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Dec

2018

環(huán)保稅：企業(yè)急需補上的一課

近日，由中國大企業(yè)稅收研究所主辦、中翰稅務承辦的首屆中國環(huán)保稅征管論壇在中國科技會堂召開。在這場主題為“華麗轉(zhuǎn)身：實踐與未來”的論壇上，與會專家就企業(yè)如何提升環(huán)保稅合規(guī)管理水平作了深入探討，并向企業(yè)支招：一是注重環(huán)保稅風險的防控，二是建立專門的團隊并優(yōu)化內(nèi)部的溝通協(xié)調(diào)機制，三是關(guān)注環(huán)保稅改革的最新動態(tài)?！爸挥袌猿謫栴}導向，建好環(huán)保稅管理的‘四梁八柱’，才能真正提升企業(yè)的稅務合規(guī)水平?！庇嘘P(guān)專家說。

觀察：企業(yè)存在不同程度稅務風險

當記者走進首屆中國環(huán)保稅征管論壇現(xiàn)場，這間階梯會議室已座無虛席，就連過道里都擠滿了人。來自全國各地150余家企業(yè)的環(huán)保部門負責人和財務部門負責人，正在仔細聆聽演講嘉賓的分享。綜合記者采訪的情況看，繳納環(huán)保稅的企業(yè)，由于各種不同的原因，存在不同程度的稅務風險，但這似乎并沒有引起企業(yè)足夠的重視。

記者了解到，在論壇召開前夕，中國大企業(yè)稅收研究所和中翰稅務共同對104家大企業(yè)進行了問卷調(diào)查(下文如無特別說明，調(diào)查數(shù)據(jù)均源于此)。調(diào)查顯示，只有15.38%的企業(yè)認為，自身環(huán)保稅的申報是準確的，絕大部分企業(yè)均認為“不太準確”。而認為申報“不太準確”的原因中，有48.08%的企業(yè)表示不能準確判斷應稅污染物的種類并確定稅目。

中翰稅務環(huán)保稅首席專家劉偉告訴記者，氮氧化物、二氧化硫和顆粒物(煙塵)等3項污染物是燃燒煙氣中的主要應稅大氣污染物，這3項污染物的排放量是我國主要控制的總量指標，也是企業(yè)安裝的在線監(jiān)測設備監(jiān)測以及報告反映的主要內(nèi)容。根據(jù)環(huán)保稅法規(guī)定，納稅人應將每一個排放口中的應稅污染物當量數(shù)進行排序，對排在前3位的進行繳稅。而在實務中，不少企業(yè)主觀地認為二氧化硫、氮氧化物以及顆粒物(煙塵)就是排在前3項的應稅大氣污染物，還是按照繳納排污費的思路申報環(huán)保稅?！斑@種操作很容易漏報排序中真正的幾項，存在很大的稅務風險。”劉偉說。

在確定應稅主體方面，也有一些企業(yè)把握不準。例如，某房地產(chǎn)企業(yè)的主管稅務負責人就表示，目前他們公司有幾個項目部在繳納環(huán)保稅，她不清楚環(huán)保稅的納稅主體，究竟應該是他們房地產(chǎn)公司，還是承建工程的建筑公司。

對此，遼寧省環(huán)保廳環(huán)境監(jiān)察局副局長楊德君解釋，從理論上講，環(huán)保稅的納稅人，是直接向環(huán)境排放應稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者，也就是建筑公司。但是，在具體操作過程中，可能有些建筑公司會與房地產(chǎn)開發(fā)公司簽署協(xié)議，約定環(huán)保稅的實際繳納人。也就是說，環(huán)保稅的法定納稅人是承建工程的建筑公司，但實際負稅人卻可能是房地產(chǎn)公司。“當然，不論誰是負稅人，作為法定納稅人，建筑公司都要最終為相關(guān)的稅務風險負責?！睏畹戮f。

享受減免稅優(yōu)惠不合規(guī)，是一些企業(yè)面臨的又一稅務風險。根據(jù)環(huán)保稅法規(guī)定，環(huán)保稅納稅人可以享受多項稅收優(yōu)惠。比如，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)(不包括規(guī)?；B(yǎng)殖)排放應稅污染物等5種情形暫免環(huán)保稅。比如，納稅人排放應稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標準30%的，減按75%征收環(huán)保稅，濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標準50%的，減按50%征收環(huán)保稅。

不過，享受優(yōu)惠必須滿足相應的條件。劉偉告訴記者，根據(jù)規(guī)定，大氣污染物每小時均值均達標才能享受減免稅優(yōu)惠。但是在實務中，部分企業(yè)考慮到數(shù)據(jù)處理工作量大，就選擇性地將日均值達標作為享受減免稅的條件，并自行申報。“這種做法存在很大的稅務風險，如果被檢查出來，不僅無法享受減免稅優(yōu)惠，還要補繳稅款，并遭受聲譽損害?！眲フf。

據(jù)悉，環(huán)保稅對企業(yè)的納稅憑證管理要求很高，但相當一部分納稅人在申報環(huán)保稅時，仍依靠安環(huán)部門提供的數(shù)據(jù)直接填報，相當一部分企業(yè)只準備了監(jiān)測報告，憑證意識不足。一般情況下，企業(yè)需提供在線數(shù)據(jù)、物料報告、合同、臺賬以及委托監(jiān)測機構(gòu)和委托處置危險廢物企業(yè)的資質(zhì)證明等材料，作為后續(xù)計算申報環(huán)保稅的憑證。“監(jiān)測報告并不是納稅憑證的全部?！眲フf。

經(jīng)驗：優(yōu)化內(nèi)部管理提升整體效能

實踐中，盡管一些企業(yè)存在不同程度的稅務風險，也并沒有采取有效的措施進行防范。不過也有一部分企業(yè)非常重視環(huán)保稅風險的管理，采取了很多有針對性的措施，并形成了優(yōu)化內(nèi)部管理、提升整體效能的有益經(jīng)驗。正如國家稅務總局運城市稅務局局長郭開立所言：“環(huán)保稅就像剛出生的孩子，我們希望這個孩子出生伊始就能夠健康;蹣跚學步時就能懂規(guī)矩、守紀律;長大以后能夠反哺社會;我們更希望這個孩子一生平安。”

中國石化集團公司(以下簡稱中石化)稅務處處長尚勝利的第一個經(jīng)驗，就是建立專業(yè)的環(huán)保團隊，統(tǒng)籌開展環(huán)境保護工作。尚勝利介紹，中石化歷來十分重視環(huán)保工作，總部專門成立了安環(huán)局和能環(huán)局兩個職能部門，負責環(huán)境保護工作。中石化的第二大業(yè)務板塊是煉油，而對于煉廠而言，國家的環(huán)保要求很嚴，相應地，煉油產(chǎn)生的各種污染物的排放需嚴格控制。對此，安環(huán)局和能環(huán)局兩個部門統(tǒng)籌工作，持續(xù)加強內(nèi)部環(huán)保要求，盡可能地從源頭上控制環(huán)保稅風險。

有了專業(yè)的環(huán)保團隊，還需要各部門之間密切協(xié)作，才能形成管控環(huán)保稅風險的合力。在這方面，大連港集團規(guī)劃建設部部長孫虎深有體會。孫虎說，在環(huán)保稅法實施之初，他們公司面臨技術(shù)部門不了解稅收申報，財務部又不了解環(huán)保技術(shù)的問題?；诠芸丨h(huán)保稅風險的需要，大連港集團迅速調(diào)整，依據(jù)環(huán)保稅法建立了多方協(xié)作的聯(lián)合工作機制，集團財務部負責統(tǒng)籌協(xié)調(diào)和推動，及時跟蹤工作進展，與稅務部門保持溝通，落實申報節(jié)點。規(guī)劃建設部負責組織各公司環(huán)保管理人員整合申報數(shù)據(jù)，解決重點、難點問題，集團與各單位上下聯(lián)動，以確保環(huán)保稅申報工作的順利推進。

記者在采訪中發(fā)現(xiàn)，目前大部分企業(yè)安環(huán)部門的工作思路，建立在環(huán)境保護的法律法規(guī)體系上，而財務部門的工作思路，建立在會計準則和稅收法律法規(guī)體系上，兩個部門的工作思路需要統(tǒng)一?！耙话闱闆r下，應該由安環(huán)部門負責準確核算應稅污染物，財務部門負責合規(guī)申報環(huán)保稅，這樣有助于高效規(guī)避環(huán)保稅風險?！眲フf。

如何利用信息化手段管理環(huán)保稅，也受到了與會者的關(guān)注。尚勝利介紹，自環(huán)保稅法頒布以后，中石化就開始持續(xù)推進稅務信息化建設，做到業(yè)務流程化、行為制度化。今年3月～4月，中石化開發(fā)了環(huán)保稅申報軟件。經(jīng)過不懈努力，該軟件已經(jīng)在1個油田成功落地，而且運行效果不錯，實現(xiàn)了整個企業(yè)原始數(shù)據(jù)的一鍵式申報。

“在優(yōu)化內(nèi)部管理方面，企業(yè)還需要學會借助專業(yè)服務機構(gòu)的力量?！睂O虎表示，2018年是環(huán)保稅實施元年，環(huán)保稅申報初期最大困擾是專業(yè)人員有限，核算數(shù)據(jù)準確性難度很大。如果數(shù)據(jù)偏低，可能有被認定為偷逃稅風險;如果數(shù)據(jù)偏高，對企業(yè)來講稅負過重。為了解決這個問題，大連港集團委托第三方專業(yè)機構(gòu)對申報數(shù)據(jù)進行復核，同時開展集團內(nèi)部環(huán)保人員的專項培訓，確保申報數(shù)據(jù)準確的同時，盡可能地提高環(huán)保管理人員的專業(yè)性?！敖柚鷮I(yè)服務的力量，我們省了不少心?！睂O虎說。

中國注冊稅務師協(xié)會副會長兼秘書長李林軍表示，納稅人在過去繳納排污費時，不涉及行政處罰。但企業(yè)現(xiàn)在繳納環(huán)保稅，就有了稅收征管法和刑法的約束。也就是說，企業(yè)如果少繳環(huán)保稅，很可能被認定為偷稅或者逃稅，進而可能構(gòu)成犯罪，企業(yè)確實不能馬虎?！皩I(yè)的稅務師事務所能夠提供合規(guī)的服務，能在很大程度上幫助企業(yè)防范和化解稅務風險?！崩盍周娬f。

建議：持續(xù)關(guān)注改革趨勢和新動態(tài)

作為還不滿“1周歲”的環(huán)保稅，在征管實踐中出現(xiàn)一些問題在所難免，加之與之配套的稅收法規(guī)還在不斷的完善過程中，與會專家建議企業(yè)要用動態(tài)的思維對待環(huán)保稅，在稅務機關(guān)的幫助下，根據(jù)最新的稅收法規(guī)和征管要求，持續(xù)優(yōu)化自身的管理，不斷提高環(huán)保稅的合規(guī)水平。

中央財經(jīng)大學教授高萍表示，與國外就單一污染物征稅(如二氧化硫稅、氮氧化物稅)不同，我國的環(huán)保稅將大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲集合起來，屬于綜合型環(huán)保稅。結(jié)合近1年來的征管實踐，高萍建議在程序法和實體法方面作出進一步的完善。

在程序法方面，高萍建議采用環(huán)保稅的現(xiàn)代征管方式。據(jù)悉，目前的環(huán)保稅征管模式為：前端納稅人自行申報，稅務機關(guān)負責稅款征收和信息比對，環(huán)保部門負責事后復核。未來的環(huán)保稅征管，應該尋求與我國綜合型環(huán)境稅制度相適應、相匹配，借力環(huán)境精細化、信息化管理的現(xiàn)代征管方式轉(zhuǎn)變。“環(huán)保稅征管模式的調(diào)整，對企業(yè)而言意義重大?！备咂颊f。

對此，劉偉也表示贊同。他表示，稅務機關(guān)的最大優(yōu)勢，是掌握企業(yè)大量的基礎(chǔ)財務數(shù)據(jù)。而企業(yè)購進的原材料，在穩(wěn)定的生產(chǎn)工藝和排放治理設施下，相應地能產(chǎn)生多少污染物，是會形成一個勾稽關(guān)系的。在此前提下，利用稅務機關(guān)掌握的基礎(chǔ)財務數(shù)據(jù)，就可以比較準確地計算應稅污染物對應的應納稅額。換句話說，未來稅務機關(guān)會逐步利用自己的長處來加強征管，而非完全依賴環(huán)保部門提供的數(shù)據(jù)。“這一點需要企業(yè)高度重視?！眲フf。

實體法方面，高萍建議未來可以考慮更新《應稅污染物和當量值表》，并將揮發(fā)性有機物(VOCs)等更多污染物納入征管范圍。她介紹，目前實行的《應稅污染物和當量值表》產(chǎn)生于上20世紀90年代中期，是國家環(huán)保局和世界銀行主持的研究項目《中國排污收費制度改革設計與實施研究》的研究成果，2003年排污費改革時正式使用。20多年來，污染物排放情況和治理情況都發(fā)生了很多變化，有的污染物排放量大，社會關(guān)注度比較高，但并未納入到環(huán)保稅的應稅范圍中。其中，VOCs是否會納入環(huán)保稅的征稅范圍，就是需要企業(yè)關(guān)注的一個重點。

目前，一些揮發(fā)性有機化合物未納入環(huán)保稅征稅范圍。以北京為例，費改稅后，VOCs不再征收環(huán)保稅，納稅人也沒有主動申報《應稅污染物和當量值表》中涉及的14種揮發(fā)性有機物單質(zhì)，導致稅額急劇下降。在此背景下，北京某企業(yè)第一季度～第三季度繳納環(huán)保稅121萬元，與去年同期繳納的1518萬元排污費相比減少1397萬元，稅負下降92%?！皬谋Ｗo環(huán)境的基本定位出發(fā)，我建議增加VOCs等污染因子種類，擴大征稅范圍?！备咂颊f。

與會專家表示，環(huán)境監(jiān)管的基礎(chǔ)制度，應是環(huán)境保護稅征管的根本基礎(chǔ)，未來可考慮將環(huán)保稅計稅依據(jù)與排污許可執(zhí)行報告的污染物排放總量相統(tǒng)一?！皬姆蓪用嫔蟻碇v，排污許可管理制度作為數(shù)據(jù)掛鉤的載體是具有可行性的?！备咂颊f。

高萍分析，2016年11月，時任環(huán)保部副部長趙英民就曾提出，要通過改革污染物排放許可制，建立精簡高效、銜接順暢的固定源環(huán)境管理制度體系。今年11月5日，生態(tài)環(huán)境部印發(fā)的《排污許可管理條例(征求意見稿)》強調(diào)，排污許可管理制度，是規(guī)范排污單位排污行為的基礎(chǔ)性環(huán)境管理制度。對于排污許可制度來講，排污者向生態(tài)環(huán)境部門報告的排污許可執(zhí)行報告中的實際排放量，可以作為環(huán)保稅計稅依據(jù)的重要參考。“排污許可管理制度作為征收環(huán)保稅的一個載體，已經(jīng)具備了一定的條件，也在頂層設計的考慮范圍之內(nèi)，企業(yè)應看到這一點。”高萍說。